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重慶評“A”的納稅人避免增值稅連續零申報
作者:益記財務(wù)辦理公司 時(shí)間:2018-06-25
     目前在重慶,納稅信用A級納稅人可享受的激勵措施,從稅收服務(wù)拓展至投資、金融、貿易和環(huán)保等18個(gè)領(lǐng)域,具體涵蓋了項目審批、稅收服務(wù)、財政資金使用、商務(wù)服務(wù)、進(jìn)出口、出入境檢驗檢疫、食品藥品監管和融資等41個(gè)項目。由于含金量越來(lái)越高,成為A級納稅人會(huì )給企業(yè)對外簽單、融資、稅務(wù)服務(wù)等方面帶來(lái)極大便利,并贏(yíng)得更多的機會(huì )和實(shí)惠。
  
  根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確納稅信用管理若干業(yè)務(wù)口徑的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第85號)規定,納稅人因非正常原因一個(gè)評價(jià)年度內增值稅連續3個(gè)月或者累計6個(gè)月零申報、負申報的,不能評為A級。其中,非正常原因指除季節性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、享受政策性減免稅等正常情況原因外的其他原因。按季申報視同連續3個(gè)月。
  
  如:A企業(yè)為一般納稅人,在2018年1月、2月、3月都有期末留抵,應納稅額為零,屬于在一個(gè)評價(jià)年度內連續三個(gè)月零申報情況,又不屬于正常原因的,在2018年度將不能評為A級納稅人。B企業(yè)為一般納稅人,在2018年1月、3月、5月、7月、9月、10月都存在期末留抵,應納稅額為零,其他月份均已申報繳納增值稅,屬于在一個(gè)評價(jià)年度內累計6個(gè)月零申報情況,不屬于正常原因的,在2018年度也不能評為A級納稅人。
  
  可見(jiàn),要想成為A級納稅人,首先要管理好增值稅,管理好每期應繳納的增值稅。
  
  增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的增值額進(jìn)行征稅。理論上而言,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額是確定的,但在實(shí)務(wù)操作中,我國稅法采取抵扣制,抵扣憑證取得的時(shí)間和集中度將影響各期增值稅的繳納情況。下面以一般納稅人的一般計稅方法為例,說(shuō)明如何管理各期的增值稅,使得各期增值稅稅負不突增或突減,用以平衡各期增值稅,包括銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的管理。
  
銷(xiāo)項稅額管理
 
 ?。?)企業(yè)應按照提供的應稅行為,準確適用稅率,避免出現錯用稅率造成少繳稅被查補稅款和滯納金,或多繳稅款的風(fēng)險。
  
 ?。?)企業(yè)應準確確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開(kāi)具發(fā)票。以1個(gè)月為納稅期的,在次月15日內申報繳納增值稅。發(fā)生視同銷(xiāo)售行為時(shí),應及時(shí)申報繳納增值稅,避免少繳稅款的風(fēng)險。
  
 ?。?)企業(yè)對外提供應稅行為,通常與經(jīng)銷(xiāo)商等下游客戶(hù)簽訂的合同條款上,大致已確定了銷(xiāo)售額與銷(xiāo)項稅額。此時(shí),調整各期銷(xiāo)項稅額在實(shí)務(wù)中并不可行,可能將導致多繳稅、少繳稅或虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險。
  
  如,M企業(yè)發(fā)現5月應繳增值稅為0元,存在期末留抵稅額1萬(wàn)元。M公司在3月、4月也未繳納增值稅。為避免連續3個(gè)月零申報,準備在5月31日開(kāi)具一張金額為10萬(wàn)元、稅額為1.6萬(wàn)元的發(fā)票,在次月時(shí)再開(kāi)具紅字發(fā)票。由于5月31日這張發(fā)票并無(wú)經(jīng)濟業(yè)務(wù)行為,屬于虛開(kāi)發(fā)票。
  
進(jìn)項稅額管理
 
 ?。?)企業(yè)應采用能抵盡抵的原則取得扣稅憑證,以減少應繳納的增值稅。從上游供應商處應盡量取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在同等價(jià)格的情況下,應向一般納稅人處采購。選擇供應商,在其他條件相同時(shí),不能僅比較價(jià)稅合計金額,而應比較不含稅價(jià)格,選擇不含稅價(jià)格低的供應商。
  
 ?。?)企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),要查詢(xún)發(fā)票單位名稱(chēng)、稅號,業(yè)務(wù)內容等信息是否與實(shí)際相符,避免取得不合規發(fā)票。發(fā)生應進(jìn)項稅額轉出的情況時(shí),不要抱僥幸心理,應及時(shí)處理。
  
 ?。?)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票,通行費電子發(fā)票、進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)都有抵扣期限的限制,企業(yè)取得該項憑據時(shí),可先入賬、但不進(jìn)行認證,根據當期銷(xiāo)項稅額的情況,確定認證發(fā)票的數額,進(jìn)而調整各期的應納稅額。
  
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號)規定,增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票,應自開(kāi)具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行確認,并在規定的納稅申報期內,向主管?chē)悪C關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開(kāi)具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū),應自開(kāi)具之日起360日內向主管?chē)悪C關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》,申請稽核比對。
  
  《交通運輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項的公告》(交通運輸部、國家稅務(wù)總局公告2017年第66號)規定,增值稅一般納稅人取得符合規定的通行費電子發(fā)票后,應當自開(kāi)具之日起360日內登錄本?。▍^、市)增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。按照有關(guān)規定不使用網(wǎng)絡(luò )辦稅的特定納稅人,可以持稅控設備前往主管?chē)悪C關(guān)辦稅服務(wù)廳,由稅務(wù)機關(guān)工作人員通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺(稅務(wù)局端)為其辦理通行費電子發(fā)票選擇確認。收費公路通行費增值稅進(jìn)項稅額抵扣政策按照國務(wù)院財稅主管部門(mén)有關(guān)規定執行。
  
  根據上述規定,企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票,通行費電子發(fā)票應當自開(kāi)具之日起360日認證或通過(guò)增值稅發(fā)票選擇平臺進(jìn)行確認。取得的進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)應自開(kāi)具之日起360日內申請稽核比對。
  
  對于農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票、農產(chǎn)品收購發(fā)票、通行費發(fā)票、過(guò)橋(閘)費發(fā)票和代扣代繳增值稅完稅證明等扣稅憑證的抵扣期限沒(méi)有限定。實(shí)務(wù)操作中,通常在年度內入賬、入賬時(shí)進(jìn)行抵扣。
  
  會(huì )計處理如下:
  
 ?、偃〉脤?zhuān)用發(fā)票等需認證的扣稅憑證時(shí):  
  借:原材料等科目
    應交稅費——待認證進(jìn)項稅額
    貸:應付賬款等
  
 ?、诟鶕斊阡N(xiāo)項稅額情況,認證相關(guān)發(fā)票:  
  借:應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)
    貸:應交稅費——待認證進(jìn)項稅額
  
 ?、燮谀?ldquo;應交稅費——待認證進(jìn)項稅額”科目余額應與企業(yè)尚未認證的扣稅憑證反映的稅額一致。
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